今天是2017年05月30日 星期二
  当前位置:首页 - 高校后勤
管理会计在高校产业集团应用中的问题与对策
发布时间:2008-01-28     访问量:3739次
 
湖北民族学院 袁 震    邓顺松
 
    摘要:管理会计在高校产业集团的经营管理方面基本上还处于零星分散状态,高校产业集团特殊的企业组织形式使得管理会计的理论与高校产业集团实践相脱节,而企业管理者及会计人员的知识层次、知识结构、专业教育等方面进一步制约管理会计作用的充分发挥。高校产业集团应结合自身特点发挥管理会计的优势,推动高校产业集团管理会计实践的改进,提升高校产业集团企业的管理水平。
      关键词:管理会计  高校产业集团  现状  对策
 
管理会计是20世纪初伴随着泰勒的科学管理的产生而产生的,并随着经济的发展在国外的企业中得到了广泛推广与应用。 它是一门旨在为企业管理当局进行有效管理提供相关信息,将现代化管理与会计融为一体的管理信息系统,其主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料,尤其是为最优经济决策和最高经营效率提供各种可用的方案和方法。吸收和借鉴经济发达国家在社会化大生产和市场经济基础上形成和发展起来的管理会计原理和方法,并使之与高校产业集团的经济条件有机结合,必将对提高高校产业集团的经济效益、发展社会主义市场经济,具有重大意义。
    一、管理会计在高校产业集团的应用现状
管理会计中的财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法都在高校产业集团企业中得到较多的应用。管理会计在企业的实际运用中为企业创造了巨大的经济价值,提高了企业的核心竞争力,增强了企业的持续发展能力。辨证地来看,一方面,管理会计在高校产业集团应用确实取得了一些成效,另一方面,从总体来看,管理会计在高校产业集团的应用情况并不理想,呈现出应用不广泛、应用不深入、应用不协调等特点。
迄今为止,管理会计仅在部分高校企业得到了一定程度的应用,还有相当数量的企业`经营管理人员对管理会计知之较少甚至一无所知,虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识,但大多数处于纸上谈兵阶段,没有进行系统的实际操作。同时,高校产业集团会计人员的职业水准不是很高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息失真已成为会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的广泛应用。 另据统计,管理会计虽然是高校会计专业学生的必修课,但是这些学生毕业后在实务工作中却极少用到这方面的知识。因而使管理会计的应用空间受到极大的限制。
从目前情况看,仅有部分管理会计理论与方法在高校企业的经营管理中得到初步应用,还有许多非常有助于加强企业内部管理、提高微观经济效益的管理会计内容并未进入实质性的应用阶段,没能在高校企业的内部管理中发挥重要作用,如管理会计所优长于财务会计的定量分析工具就没有很好地发挥作用。在投资评价过程中,尽管有净现值法、内含报酬率法及回收期法等多种工具可供选择,使用最多的仍是计算较简单的回收期法。又如,回归分析法、线性规划法及统计变量调查模式等方法的科学性、精确性早已不容置疑,但是在实践中这些技术却绝少用到。再如,许多企业仍然采用简单的间接成本分析方法,利用直接人工作为分配标准,而只有小部分的校办企业用到更为科学的作业成本法。
部分管理会计内容尽管在实际工作中得到了初步应用,但它们基本上还处在零星分散状态,彼此之间缺乏有机的、紧密的联系,尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。
    二、管理会计在高校产业集团应用中存在的问题
    管理会计在高校产业集团取得一些成效的同时,也不可避免地中存在着一些不容忽视问题。
  1、管理会计的理论与高校产业集团实践相脱节。
  管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的,社会环境的变化导致企业组织形式的变化,企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化,最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于高校产业集团目前管理会计的研究而言,主要集中于介绍引进国外最新研究成果上,西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的,高校产业集团管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件,建立在自身的经济、社会环境基础之上。此外,管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。管理会计的一些方法是从实践中得来的,是经验的总结,而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的,如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步,但实际运用这些方法存在一定难度。
 2、管理会计不适应知识经济发展的要求   
  知识经济是与农业经济、工业经济等物质经济相对应的一个概念,是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。在知识经济时代,企业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向信息活动,产品也由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化;企业管理对象由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术活动的管理;企业组织结构有多层次等级管理结构转向系统网络管理结构;企业的风险和不确定性也大为提升。行业类型的多样、企业形式的演变、经营状况的不定要求管理会计提供的信息更加全面、及时,但是,高校产业集团现行的管理会计教材当中,大都是以工业企业为例进行讲解的,研究领域比较狭隘,理论创新没有跟上经济环境的这种变化。  
   3、会计人员素质与管理会计要求有一定差距 
  管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施,具体运用到企业的日常经营中去,因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。高校产业集团现阶段会计人员的总体素质比较低,突出表现为知识层次低,知识结构不合理、在专业教育方面层次低。全国1200万会计人员中,受过大学专业教育的不到10%,在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中,有会计师职格的仅占14 5%,。由于会计人员素质跟不上,就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识,但大多数处于纸上谈兵阶段,没有进行系统的实际操作。同时,高校产业集团会计人员的职业水准不是很高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息失真已成为高校产业集团会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。   
    4、企业领导人管理会计意识薄弱
管理会计行为是对企业的管理行为,而不是对企业的核算行为,既是对管理者价值观的一种挑战,也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响,管理意识较为薄弱。其一,管理会计工作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为,会计就是算帐、报帐,至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分,而管理会计属于副业,有精力和条件的零星分散的搞一些,否则干脆弃置不管。其二,企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营,更要懂管理,其中包括会计和财务管理,而目前,多数企业经营者离这一要求还有一定距离,并且有些经营者受传统等级观念的影响,“长官意志”较重,使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力,从而影响了管理会计在企业中的应用。   
   5、管理会计在会计电算化中的应用很少 
  目前,计算机在高校产业集团企业中的应用程度和利用率比较高,但存在重核算、轻管理的问题,其应用仅仅停留在事后算帐的水平上,不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时,目前高校产业集团管理会计的软件开发严重滞后,使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用,如线性规划、非线性回归、投入产出模型等,这些方法,在实际运用中,手工计算需要耗费大量的人力物力,而计算机可以快速正确地处理大量数据,因而会计电算化是必然趋势。
管理会计的实际应用之所以存在上述种种问题,是多种因素综合影响的结果,其中既有思想认识方面的原因(如缺乏信心、强调困难、安于现状等),也有客观条件方面的原因(如外部环境欠成熟、内部管理缺力度、基础工作尚薄弱等)。此外,管理会计自身的某些不足(如理论性较强而现实性不足、概念性较强而可操作性不足、综合性较强而专业性不足等),也对其实际应用产生一定的阻力。
    三、加强管理会计在高校产业集团应用的对策
   (一)做好管理会计在高校产业集团应用的几项基础工作
任何事物都是不断变化着的,管理会计应用问题也不例外。虽然管理会计的实际应用情况暂时还不够理想,但以发展的眼光观察,其未来的应用前景仍相当广阔。但要使管理会计的实际应用朝着广泛、深入、协调的方向发展,真正将其全面推向未来,还须做好一系列基础工作。
    1。 开展管理会计理论的应用研究。
到目前为止,我们只是原原本本地介绍、诠释西方管理会计,极少针对高校产业集团现阶段的实际需要进行管理会计应用研究工作。产生于西方国家的管理会计,虽然原则上也适用于高校产业集团的企业管理,但在目前条件下,高校产业集团的社会环境、经济发展、市场机制、科学技术、管理思想、文化观念等等,都同西方发达国家有很大的不同,管理会计涉及的多种理论与方法,不可能立即、无条件地在高校产业集团企业管理的实践中得到有效应用。为此,我们必须本着洋为中用和理论联系实际的精神,认真进行实地调查和系统研究,对管理会计基本理论与基本方法进行检验、剖析和筛选。
   2。 拟定管理会计实务的基本框架。
由于多种原因的影响,目前相当数量的高校校办企业及其会计人员还不能独立地设计出一整套可满足企业经营管理需要的管理会计应用体系,还不具备直接根据普通管理会计教科书而系统、自如地开展管理会计实务的能力。为此,有关领导(主管)部门应在继续做好应用管理会计的宣传、教育乃至呼吁、鼓动工作的同时,尽快拟定出包括“事前规划”、“事中控制”和“事后考评”在内的管理会计实务的基本内容框架,给广大基层企业会计人员提供具体的业务指导,使他们能以此为参照物,知道本企业生产经营活动的哪些领域或环节应当而且可能应用管理会计,明白哪些管理会计理论与方法可以用来解决企业经营管理工作中的哪些问题,以及如何进行实际操作,等等。考虑到当前的实际情况,可按照先易后难、由浅入深的原则,分阶段或分步骤地确定该框架的具体内容。起初可偏重于采纳高校产业集团企业会计人员较易掌握或较为熟悉的某些方法及程序,如预算控制、经营分析、责任会计等;继而可逐步引入较为复杂或难度较高的某些方法及程序,如目标规划、经营预测、决策评价等。
  3。 解析管理会计信息的加工方法。
与财务会计相比,管理会计有其特殊的信息加工方法,能否采用正确的方法进行信息加工,则直接关系到管理会计信息的质量,决定着管理会计实际应用的广度和深度。为此,必须面向广大校办企业会计人员,认真做好管理会计信息加工方法的说明、解析工作,帮助他们解决管理会计实际应用中的难题。在实际工作中,究竟采用何种具体方法进行管理会计信息加工,主要取决于企业内部管理工作的特定需要和有关管理会计理论(方法)模式的特定要求。一般来说,可以仅就某种信息进行单独加工,也可以同时就两种或多种信息进行综合加工。
   (二)“对症下药”解决管理会计应用中的问题
面对蓬勃发展的社会主义市场经济和激烈的市场竞争,如何使管理会计更好地服务于高校产业集团广大企业,发挥出其改善经营管理,提高经济效益的重要作用呢?笔者在此提出解决管理会计应用中问题的办法。
   1、建立有中国特色的管理会计体系。 
  由于中国的国情与西方国家是有很大差别的,这使得所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计,首先应该建立适合我国高校校办产业特点的管理会计体系。高校产业集团的管理会计应定位在符合企业会计准则和企业会计制度,密切结合中国高校企业实际情况,加强对现有的理论体系重新评价,推翻其中不合理的假设,抛弃过时的技术方法,不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型,不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法,而要强调行为的研究与应用,便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作,展开管理会计的系统研究;创办专门的管理会计刊物,促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题;拓展管理会计的研究领域,兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息,加强有针对性的系统研究,建立有中国特色的校办产业管理会计体系。
    2、管理会计要加强典型案例研究,走理论与实务紧密结合之路 
  管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广,形成示范效应,及时总结高校产业集团企业开展管理会计的典型案例和成功经验,并从中找出管理会计发展的客观规律,以适应企业经营机制转变的需要。保证企业生产经营的高效运行,促进企业自身适应能力的提高,最终有利于管理会计的进一步发展应用。  
    3、进一步加强管理会计教育,提高会计人员素质 
  虽然十多年来,高校产业集团管理会计取得了很大的成效,但要真正使管理会计在实践中加以推广应用,必须提高会计人员素质,造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下,企业员工的组成以高智力的员工为主体,管理会计人员的职能大大扩展,要求管理会计人员要具备较高的综合素质。在高等学校教育中,要重视管理会计学科的教育,在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科,改革现有的管理会计教材,解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题,引进案例教学方法,增强所学模型的实用性。同时,应加强会计人员的后续教育,高校产业集团现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育,因此,对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。此外,应早日建立管理会计师职格考试制度,促进管理会计人员的培育、职格认证和选拔。  
    4、改变传统观念,培养企业领导人管理会计意识  
  提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用,所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制,促使企业领导层重视管理会计应用;各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容;经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识;企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。 
    5、培植相应的企业文化使之有利干管理会计的推广及应用。管理会计的应用需要企业文化,包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度,以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制。构建高校产业集团企业文化应从以下几个方面着手:
   (1)培养职工的群体价值观,塑造企业精神。企业精神是企业文化的核心,成功的企业都有反映自身个性的企业精神。一个企业的企业精神一旦形成,就会在实践中不断得到锻炼,形成企业群体价值观,成为激励职工不断进取的动力。
   (2)给职工自我发展的空间,激发职工的主人翁精神。企业要关心职工的生活,让职工在企业中感受到家庭般的温暖,让职工树立起“厂兴我荣,厂衰我耻”的观念,积极参与企业管理。建立公平的用人机制,增强企业的和谐度、创新力和凝聚力。
   (3)以人为本,提高人员素质,融合东西方管理经验。提高职工素质,对职工的文化价值观念,市场经济观念,审美观和思维方式进行培养和重塑。管理方法上不仅要有“刚性管理”还要有“柔性引导”,将东西方文化融合在一起,有机的结合起来,使之成为企业发展的动力。
     (三) 管理会计在高校产业集团应用与发展的新思路
   针对不断发展的经济形势,为进一步加强管理会计在未来高校产业集团的应用,高校产业集团应发挥管理会计的可拓展优势,用企业管理会计培育核心竞争力,利用管理会计建立贴近企业的个性化的管理模式并从广义上规范管理会计。
与财务会计相比,管理会计不论从内容的涵盖上还是在方法上都具有灵活性和可拓展特性。在方法的拓展上,管理会计可以不受太大约束地引入新的方法,如现代化西方管理会计就运用战略管理中的价值链分析法等相关的分析方法,从而拓展出战略管理会计。在内容的拓展上,管理会计以其灵活性而远胜于财务会计在内容上拓展的可能性,管理会计可以在新的领域发挥其规划和控制方面的优势。为此建立一个管理会计系统或制度,会较少受到政府等有关方面的干预,这绝对是企业管理当局自己可以安排的,并且是以经济管理效率为导向的,企业推行管理会计的动机主要是效率动机和利益动机。只要管理会计的新方法有利于管理效率的提高,有利于企业经济利益的增加,管理当局就有推行的必要性与现实性。
核心竞争力是指企业独具的、使企业能在一系列产品和服务上取得领先地位所必须依赖的关键性能力,这种能力是一种技术与技能的综合体。核心竞争力可外化为品牌、技术诀窍、服务专长、创新管理专长与市场网络等。这些核心竞争力不是企业一开始就拥有的,而是在经营过程中培育出来的。管理会计与核心竞争力的关系也是很密切的。首先,管理会计可以间接地塑造企业的核心竞争力。新的管理会计方法的采用,构造一个责任会计制度,该制度服务于技术诀窍的研发和服务专长的培养,使企业形成一定的核心竞争力。其次,现代战略管理会计的实践直接地构成了企业的核心竞争力,如企业特色的适时制生产系统(JIT)、作业基础成本计算法(ABC)和平衡计分评价系统(BS)。因此,一个企业的核心竞争力离不开它的具有先进方法甚至是个性化的管理会计信息系统,尤其是面向战略管理需要的信息。现在战略管理会计日益发展起来,这正是企业着眼于战略管理而建立起来的信息系统。它所要提供的信息,应能及时地满足企业在战略管理中对于企业经营的价值链的分析,满足事前的市场规划、即时的市场对策等前瞻性、即时性的管理用的信息的需要。这些信息应该看作是核心竞争力的培育所必须的,而提供这些信息的管理会计信息系统便是企业核心竞争力形成和作用机制的重要构成。这一点是财务会计所无法企及的。
管理会计信息是企业经营者自己需求的信息,内部管理需要是企业实施管理会计的基本动机。一个适当的有效的管理会计系统有利于企业塑造其个性化的管理模式,集团公司的管理会计更能显示出其企业特色来,对于管理会计系统和有关制度的设计要求更复杂、更系统。个性化的管理会计系统是个性化的企业管理模式的有机构成,它应是管理会计在一定企业管理环境下优化的结果。利用管理会计建立贴近企业的个性化的管理模式,是管理会计的企业管理服务职能的具体而有力的体现。
要坚持管理会计规范化好的出发点,但在具体安排上,应避免走财务会计准则式的狭义规范模式即财务会计管制,因为二者要规范的对象从根本上来说就存在公共信息产品和私人信息产品之分,只有基于这个认识,才能正确地对待管理会计的规范化问题。尽管管理会计狭义规范模式存在规范的难度和负面性,但是从更广泛意义上来看,仍值得做一些具有规范意义的事情。如:(1)就管理会计知识体系中可以结构化的东西予以总结,以形成较为统一的基本理论语言?概念、方法和原则,目的是使企业在管理会计的学习(教育)和交流(研究)上,有较为一致的口径;(2)有关部门或专业团体可以提供指南和推进管理会计系统的开发和应用案例研究,总结和整理实务界的管理会计的典型案例,以供企业学习、借鉴和推广、发展;(3)介绍一些新的管理会计的方法供企业试行,并总结其中的问题;(4)进行管理会计师的认证、资格授予和执业管理,发展管理会计职业资格认证。
在经济全球化与全球管理会计被广泛应用的背景下,高校产业集团管理会计在经济活动和财务控制过程中的应用应引起校办企业会计实务界和理论界的格外重视。有关各方应充分发挥各自的比较优势,解决问题,寻找对策。来共同推动高校产业集团管理会计实践的改进,以提升高校产业集团企业的管理水平,增强企业的国际竞争力。
 
   
© 2001-2016 版权所有 河南省教育厅财务处 All Rights Reserved.
电子信箱:hnxab#126.com(将#替换为@) 技术支持:devsoarTech